問(wèn)：我們是進(jìn)料加工復(fù)出口企業(yè)，生產(chǎn)子午線輪胎，適應(yīng)免抵退政策。計(jì)算退稅：①當(dāng)月留抵時(shí)、退稅（留抵、退稅小者）、同時(shí)納稅申報(bào)表中退稅額沖減留抵額；②當(dāng)月繳稅時(shí)、免抵、納稅申報(bào)表中不體現(xiàn)免抵部分。退稅同時(shí)減少留抵、免抵又不體現(xiàn)抵減，有點(diǎn)想不通、它的原理是什么？

       答：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅有兩種辦法，一種是免抵退稅辦法，另一種是先征后退辦法。免抵退稅辦法中的“免”是指免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅。說(shuō)得更通俗一點(diǎn)，那就是在出口的時(shí)候，不存在銷項(xiàng)稅額這個(gè)概念。出口的貨物是要消耗原材料的，原材料是有進(jìn)項(xiàng)稅額的，出口銷售免稅，不存在銷項(xiàng)稅額，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？這些進(jìn)項(xiàng)稅額可以用來(lái)抵頂內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額,這就是“抵”?！巴恕笔侵赋隹诘淖援a(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，形成期末留抵,“期末留抵”和“免抵退稅額”(為出口額X增值稅出口退稅率)進(jìn)行比較，退稅額為兩者的數(shù)額較小者，免抵額=免抵退稅額-退稅率。出口退稅退的是進(jìn)項(xiàng)稅額，因此進(jìn)項(xiàng)稅額就會(huì)減少，從而增大了應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅的貸方余額，所以應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）在貸方。

免抵退稅辦法進(jìn)料加工貿(mào)易出口的計(jì)算公式：

       （1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）

　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

　　（2）當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算

　　當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額

　　當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

　?。?）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

　?、佼?dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

　?、诋?dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期免抵稅額＝0

       當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”。

       先征后退辦法是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售的當(dāng)期先按增值稅有關(guān)規(guī)定征稅，然后由企業(yè)憑有關(guān)退稅單證按月報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家出口退稅政策的規(guī)定辦理退稅。生產(chǎn)企業(yè)先征后退辦法下進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口的計(jì)算公式：

       當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅稅率-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×征稅稅率）

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅稅率-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅稅率

       總結(jié)：實(shí)行先征后退辦法是增值稅征稅額繳納得多，退稅額退得多；實(shí)行免抵退稅辦法是增值稅征稅額繳納得少，退稅額退得少；理論上說(shuō)，免抵額就是實(shí)行免抵退稅辦法與先征后退辦法相比少繳納的增值稅額。